论财务目标、会计目标与会计政策选择的目标
作者:佚名; 更新时间:2014-12-14
  论文关键词:财务目标 企业价值 会计目标 会计政策选择
  论文摘要:财务管理的规范性目标是一个以企业价值最大为主导的层次结构,会计是一个信息系统,提供财务管理所需信息是会计的重要作用;会计政策选择是决定会计信息的主要因素,会计政策选择的目标要从属于会计的目标。

  
  一、企业财务目标是以企业价值最大化为中心的层次结构
  
  现代企业是财务主导型的,企业财务管理的成败决定着企业的兴衰成败。如何设置财务目标,发挥企业资源配置的基本职能,不仅是个重要的理论问题,更是一个重要的实践问题。理论界对此进行了大量研究,取得了大量成果,也存有很多争论,纵观这些成果与争论,可分为两类:一类是规范性目标;一类是实证性目标。规范性目标是研究的主流,研究应如何约束企业使之更好地为社会服务,实证性目标研究企业在一定的环境和条件下,选择什么样的财务目标,如陈共荣(2003)认为“企业只能是企业所有权拥有者的企业,财务的基本目标也只能由企业所有权拥有者的目标所决定”,这就是一种典型的实证性财务目标。有些争论即是未能区分这两类目标所致。以下本文就规范性目标展开讨论。
  在众多的财务目标中,企业价值最大化是一种较为普遍接受的选择,这是由于它具有其他目标所没有的优点,克服了其他目标的缺点。为了解决可计量性的问题,现有文献大都把企业价值定义为净现金流量的现值或企业的市场价值(对上市公司即指股票市价)。但企业现金流量的现值难以确切计量,股票市价受多种因素的影响,只能反映投资者的心理预期,而且股票市价多变,不能反映企业真实价值的变化。
  企业的产出是一个多变量函数,任何一个单一的数量指标和经济指标难以概括企业的价值。而且马克思的经济学告诉我们,企业作为一种特殊的商品具有使用价值,价值和价格是有区别的,我们决不能简单地将企业价值等同于企业在市场上的价格。价格通常反映企业的价值但不总是等于其内在价值,甚至经常不等于企业的内在价值。应对企业价值的含义进行重新界定。这里的价值应指哲学意义上的价值,即指客体和主体相互作用的产物,是客体自身的尺度和主体的内在尺度的统一,是客体对主体的效用和满足。企业价值不仅应包括经济价值也应包括社会责任价值等。所以企业价值是一个综合性指标,可以涵盖其他如利润、股东权益等指标。企业的存在就在于它对社会的价值,企业价值最大化是企业存在的终极目标,具体如何实现这个目标,需要有一个层次结构。在这个层次结构中,企业价值最大化处于最高层次,是企业财力活动的最高目标,这目标是指导性的,不是操作性的,在实务中,需要其他目标如净利润、每股收益最大化等作为补充。
  
  二、会计目标及其与财务目标的关系
  
  与对财务目标的研究一样,针对会计和会计政策选择的目标的研究也有规范性目标和实证性目标之分,如国外研究的会计政策选择的机会主义观和有效契约观就属于实证性目标,会计准则制定机构将会计的目标定义为提供投资者决策所需的信息属规范性目标,我国研究的会计政策选择的合法性、公允性也属于规范性目标。
  会计目标也是一个层次结构,林钟高(2001)提出了会计目标的三分法,将会计目标分为终极目标(社会资源的有效配置)、基本目标(满足会计信息使用者的决策需要)、具体目标(会计信息的质量特征)。会计活动的最终成果是财务会计报告,我国2006年2月颁布的《基本准则》将财务会计报告的目标确定为:向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
  会计目标与财务目标的关系要从会计和财务的关系谈起。财务与会计是企业的两种不同的活动,它们的对象、职能、方法等各不相同。财务是一种管理活动,其对象是资金运动,是用以货币表示的价值形式管理企业资源,职能是为企业的筹资、投资等活动提供服务。
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